Transfer pricing in India

Cos’è il Transfer Pricing?

Il Transfer Pricing (TP) sono prezzi di trasferimento interni per la fornitura di beni, servizi o diritti di proprietà intellettuale all’interno di società affiliate. Con una politica di transfer pricing, diventa chiaro dove l’azienda internazionale guadagna i suoi profitti e in quali paesi questi profitti devono essere tassati. Mediante una politica di transfer pricing, è anche chiaro come vengono stabiliti i prezzi reciproci di un gruppo di aziende.

Le transazioni che avvengono tra parti correlate dovrebbero, secondo le linee guida dell’OCSE, seguire il cosiddetto principio di libera concorrenza. Ciò significa che il prezzo di trasferimento tra parti correlate deve essere uguale al prezzo che si addebitano tra loro parti indipendenti in circostanze non controllate. Questo riguarda transazioni come:

• l’acquisto,
• la vendita o la locazione di beni tangibili o intangibili,
• servizio,
• prendere in prestito o prestare denaro,
• qualsiasi transazione che influisce su profitti, ricavi, perdite o attività,
• accordo reciproco tra AE per la condivisione di costi e spese.

Transfer Pricing in India

Le sezioni da 92 a 92F dell’Indian Income Tax Act del 1961 forniscono linee guida per il calcolo del TP e le procedure da seguire per le transazioni stipulate tra due o più società appartenenti allo stesso gruppo. La legislazione indiana sul TP è in gran parte influenzata dalle linee guida sul TP dell’OCSE, ma adattate a soddisfare le esigenze specifiche del sistema fiscale indiano.

Ambito di applicazione delle normative sul Transfer Pricing

Le Normative sul Transfer Pricing (Transfer Pricing Regulations, TPR) si applicano a tutte le aziende che stipulano una Transazione Internazionale o transazioni transfrontaliere con un’Impresa Associata (AE). L’obiettivo è arrivare a un Prezzo di Libera Concorrenza (Arm’s Lenght Price, ALP). Questo è un prezzo di trasferimento pari al prezzo addebitato da parti indipendenti tra loro in circostanze non controllate. In India, questo equivarrebbe al Prezzo al Dettaglio di Mercato (Market Retail Price, MRP). L’MRP è il prezzo massimo calcolato dal produttore che può essere addebitato per un prodotto venduto in India. Tuttavia, i rivenditori possono scegliere di vendere prodotti a un prezzo inferiore all’MRP.

Prezzo di Libera Concorrenza (ALP)

Il Prezzo di Libera Concorrenza (ALP) o il prezzo di trasferimento che le parti avrebbero addebitato se la transazione fosse stata tra due parti sconosciute deve essere determinato in India attraverso uno dei seguenti metodi stabiliti dalla legge:

• Metodo del prezzo comparabile non controllato (Comparable Uncontrolled Price, CUP);
• Metodo del prezzo di rivendita (Resale Price Method, RPM);
• Metodo del costo maggiorato (Cost Plus Method, CPM);
• Metodo di ripartizione degli utili (Profit split method, PSM);
• Metodo del margine netto della transazione (Transactional net margin method, TNMM);
• Altri metodi simili.

A questo proposito, il Central Board of Direct Taxes ha dichiarato che ‘altri metodi simili’ possono essere qualsiasi metodo che tenga conto del prezzo addebitato per le stesse o simili transazioni, con o tra società non associate, in circostanze simili e tenendo conto di tutti i fattori rilevanti.

Nessuno dei metodi è considerato prioritario dalle autorità fiscali indiane. Il metodo più appropriato per la transazione è determinato sulla base della natura e della classe della transazione o delle persone e delle funzioni associate ad essa.

Impresa Associata (Associated Enterprise, AE)

Un’imprese è considerata un’AE se partecipa alla gestione di e/o ha il controllo su un’altra impresa. La partecipazione può essere diretta o indiretta, o attraverso uno o più intermediari. Il controllo è definito in modo più ampio dell’avere azioni, diritti di voto o il potere di nominare la gestione di una società. La definizione legale include anche l’avere debiti e controllo su diverse parti dell’attività, come materie prime, vendite e attività immateriali.

Documentazione sul Transfer Pricing

In India, come in Europa, ci sono requisiti di documentazione per il transfer pricing. La documentazione è basata sulle linee guida dell’OCSE e richiede alle aziende di preparare tre documenti:

1. Master file: Questo è necessario per mantenere le informazioni sull’attività, incluse le informazioni sulle attività finanziarie e non finanziarie.
2. Local file: Questo dovrebbe contenere tutte le informazioni rilevanti sulle transazioni interaziendali della società, in ogni singolo paese.
3. Report Nazione per Nazione (Country by Country Report, CbCR): Il CbCR dovrebbe contenere informazioni su reddito, tasse pagate e misure per le attività economiche nei paesi in cui opera l’azienda. Inoltre, è anche obbligatorio ottenere un parere di revisione indipendente per tutte le transazioni internazionali tra AE.

Devono essere mantenute anche le informazioni sulla selezione del metodo più appropriato per determinare l’ALP. Le imprese con operazioni internazionali il cui ammontare è al di sotto della soglia di 10 milioni di INR non sono tenute a conservare tale documentazione. Ma anche in questi casi, è imperativo che la documentazione possa essere fornita per supportare il prezzo di libera concorrenza selezionato per le transazioni internazionali.

Onere della prova

La responsabilità di determinare l’ALP corretto spetta al contribuente, cioè l’azienda. L’ALP deve essere conforme alle leggi sul Transfer Pricing applicabili e supportato dalla documentazione prescritta. Se il funzionario fiscale è dell’opinione che:

• il prezzo addebitato nella transazione internazionale non è stato determinato in conformità con i metodi ALP prescritti;
• le informazioni e i documenti relativi alla transazione internazionale non sono stati conservati e mantenuti in conformità con il TPR;
• le informazioni o i dati utilizzati per calcolare l’ALP non sono corretti o affidabili;
• l’azienda non ha fornito informazioni o documenti che avrebbe dovuto presentare.

– può respingere l’ALP dell’azienda e affidare il caso a un Funzionario del Transfer Pricing (Transfer Pricing Officer, TPO), che avvierà un’indagine. Se questo rivela che l’azienda non ha dichiarato determinati redditi, il reddito dichiarato dal contribuente o l’ALP può essere adeguato a un importo in linea con il TPR.

In molti casi, viene anche imposta una multa. Queste sanzioni sono legate al transfer pricing non corretto in India:

Accordi Preventivi sui Prezzi (Advanced Pricing Agreements, APA)

Il processo di risoluzione delle controversie in India è lento e richiede molto tempo. Pertanto, il governo ha introdotto un’alternativa: l’Accordo Preventivo sui Prezzi (APA). L’APA è un accordo procedurale tra il contribuente e l’autorità fiscale per evitare controversie sul transfer pricing definendo in anticipo un insieme di criteri da applicare a specifiche transazioni controllate transfrontaliere entro un certo periodo di tempo e quindi l’ALP viene determinato in anticipo.

Gli APA unilaterali con il CBDT proteggono le aziende dagli adeguamenti ALP avviati dall’India. Aiuta anche a creare certezza fiscale, ridurre i costi di contenzioso ed evitare la doppia imposizione. Tuttavia, il contribuente deve presentare annualmente un Rapporto Annuale di Conformità (Annual Compliance Report, ACR).

Checklist per il Transfer Pricing in India

Le autorità fiscali indiane reprimono molto duramente le malpratiche di TP. La non conformità con le normative TP applicabili comporta sanzioni e significative interferenze nelle operazioni aziendali da parte delle autorità fiscali. Indipendentemente dalle dimensioni, le aziende dovrebbero prestare molta attenzione per garantire che le loro transazioni internazionali siano conformi alle linee guida per il TP in India, siano abbastanza robuste da essere sottoposte a revisione dalle autorità fiscali e siano progettate per mitigare conseguenze fiscali non intenzionali. Pertanto, tieni a portata di mano la seguente checklist e sii sempre preparato:

• Conosci il principio di libera concorrenza? Assicurati di conoscere le normative TP in India, per non esserne all’oscuro.
• Sappi come viene calcolato il principio di libera concorrenza in India e se i prezzi interaziendali soddisfano gli standard TP applicabili.
• La tua documentazione TP è in ordine? Prepara una documentazione approfondita. Prepara la documentazione annuale sul transfer pricing ove necessario.
• Rivedi regolarmente le tue politiche.
• Sii sempre pronto per un audit. Di solito, gli audit possono risalire indietro di 3-5 anni, il che rende ancora più difficile avere tutta la documentazione giusta in un batter d’occhio.